長期股權投資成本法分錄例題_長期股權投資分錄

成本法轉換為權益法(主動減資)處置部分:借:銀行存款貸:長投投資收益剩余部分:借:

應視同處置股權,并將相關損益計入當期損益(投資收益)。投資方因其他投資方對其子公司增資而導致本投資方持股比例下降,從而喪失控制權但能實施共同控制或施加重大影響的,投資方應區別個別報表與合并報表處理:(一)在個別財務報表中,應當對該項長期股權投資從成本法轉為權益法核算。首先,按照新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產的份額,與應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值之間的差額計入當期損益;然后,按照新的持股比例視同自取得投資時即采用權益法核算進行調整。(二)在合并財務報表中,1.對于新股權比例,應當按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量。2.與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益,應當在喪失控制權時轉為當期投資收益。例題2014年1月1日,A公司以銀行存款800萬元取得C公司80%的股權并形成非同一控制A下企業合并。購買日C公司凈資產為1000萬元(公允價值與賬面價值相等)。2015年1月2日,因A公司的另一投資者B公司追加投資700萬元,增資后A公司對C公司的持股比例下降為50%,與B公司共同控制C公司。2014年1月1日至2015年1月2日,C公司按購買日的公允價值計算實現的凈利潤為300萬元,無其他所有者權益變動A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積,不考慮其他因素。分析2014年1月1日,A對C長投初始投資成本=800(萬元)借:長期股權投資800貸:銀行存款8002014年1月1日到2015年1月2日,C公司實現凈利潤成本法下不做賬。2015年1月2日C公司增資前,A公司長投賬面價值為800萬元;2015年1月2日C公司增資后,對C個別報表應由成本法轉為權益法,A權益法體現投資企業對被投資單享有的凈資產份額=(1000+300+700)×50%=1000(萬元),具體調整過程如下:①按照新的持股比例(50%)確認應享有的原子公司因增資。

長期股權投資成本法_長期股權投資投資收益抵消

第二種是合并之前是成本法核算的,那么在權益法追溯調整的時候可以理解為是追加投資形成權益法核算的情況處理,對于持有期間可辨認凈資產公允價值的份額的變動進行追溯調整。

對于多次投資形成控制的情況,在商譽的確定上要分別確定后綜合考慮。一般考試涉及到的難度不會很大。

權益法追溯調整會計處理。

例題3、正保公司07年初投資非同一控制下的企業乙公司2000萬,取得對方30%股權,投資當日乙公司可辨認凈資產公允價值6000萬,當年發放06年度現金股利500萬,實現凈利潤2000萬,資本公積增加500萬;08年初追加投資3000萬取得乙公司40%股權,投資當日乙公司可辨認凈資產公允價值為7000萬,當年發放07年度現金股利800萬,當年實現凈利潤2000萬,資本公積增加200萬。

07年收到股利成本法和權益法處理一致,作為成本沖減,07年底調整分錄如下:

長期股權投資成本法分錄例題(長期股權投資成股票

靠計量的長期股權投資,采用成本法核算;對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股。

權投資,采用權益法核算;對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響并且公允價值能。

夠可靠計量的長期股權投資,作為可供出售金融資產或以公允價值計量且其變動計入當期損。

益的融資核算。

此外,公司財務報表采用成本法核算能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。

①成本法核算的長期股權投資。

采用成本法核算時,長期股權投資按初始投資成本計價,除取得投資時實際支付的價款。

或者對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或者利潤外,當期投資收益按照享有被投資。

單位宣告發放的現金股利或利潤確認。

②權益法核算的長期股權投資。

采用權益法核算時,長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認。

長期股權投資成本法_長期股權投資抵消分錄的編制

母公司對子公司進行的長期股權投資實際上相當于母公司將資本撥付給子公司使用,并不會引起整個企業集團的資產、負債和所有者權益的增減變動。因此,在編制合并資產負債表時,應將母公司對子公司長期股權投資項目與母公司在子公司所有者權益所享有的份額予以抵銷,使其“長期股權投資”項目的合計數能夠反映企業集團報告期末的對外長期股權投資價值。一、長期股權投資抵銷處理的影響因素長期股權投資抵銷處理涉及面廣,影響因素眾多,為了保證抵銷處理的真實性、準確性,需要對這些因素做出正確的判斷,在此基礎上確定具體的抵銷方法。(一)會計政策與會計期間會計政策是指企業進行會計核算和編制財務報表所采用的會計原則、會計程序和會計處理方法。它們是編制財務報表的基礎,也是保證企業財務報表各項目反映內容一致的基礎。因此,在編制合并財務報表前,必須要求各子公司采用的會計政策與母公司保持一致,以便各子公司均能提供采用相同會計政策編制的個別財務報表。母、因此,母公司應當統一子公司的會計期間,使子公司的會計期間與母公司保持一致。對于境外子公司,由于受到當地法律限制,不能與境內母公司會計期間保持一致的,可以要求子公司按母公司的會計期間調整編制個別財務報表以滿足編制合并報表的要求。(二)企業合并類型在同一控制下企業合并所形成的長期股權投資,其合并成本按支付對價的賬面成本確定,母公司在企業合并中取得的資產和負債應當按合并日子公司的賬面成本進行計量。因此,編制合并報表時,不需要將該子公司的個別財務報表調整為公允價值反映的財務報表,只需要抵銷內部股權投資對合并財務報表的影響即可。對于非同一控制企業合并形成的長期股權投資,編制合并報表時,應當按購買日確定的各項可辨認資產、負債的公允價值為基礎對子公司的財務報表進行調整。也只有按公允價值基礎來調整,才能使母公司的長期股權投資和投資收益分別與子公司的相應股東權益和損益建立起平衡關系,便于編制抵銷分錄。(三)投資核算方法長期股權投資的核算有成本法與權益法。采用成本法,長期股權投資以初始成本計量,收到利潤或現金股利時確認為投資收益;采用權益法,長期股權投資按照其在子公司所有者權益中所享有的份額相應增減投資的賬面價值。會計準則要求母公司個別報表中對子公司長期股權投資按成本法核算,在編制合并報表時再按權益法調整,其目的在于建立抵銷分錄的平衡關系。由于按成本法核算的母公司個別財務報表中,長期股權投資的賬面價值反映的是初始投資成本,未能反映其在子公司的所有者權益中所享有的份額。因此,編制合并報表之前,子公司所有者權益份額與母公司長期股權投資并沒有直接的對應關系,需要解決如何實現完全抵銷的問題。(四)股權投資的比例納入合并范圍的子公司按母公司持股比例分為全資子公司與非全資子公司。在全資子公司的情況下,母公司對子公司長期股權投資的數額和子公司所有者權益各項目的數額應當全額抵銷;若兩者不相等,其差額應計人“商譽”或“營業外收入”項目。在非全資子公司的情況下,需要將母公司對于公司的長期股權投資數額與子公司股東權益中歸屬于母公司的份額予以抵銷,并確認子公司的少數股東權益。編制合并資產負債表時的調整與抵銷的數額應是有關內部交易和事項對資產負債表期末余額的影響金額。因此,母公司對子公司的長期股權投資與子公司所有者權益相關項目之間的抵銷,有兩種思路,一是基于期末余額的抵銷,也就是將母公司對子公司長期股權投資的期末余額與子公司所有者權益的期末余額相抵銷;二是基于期初余額的抵銷,也就是先將母公司對子公司長期股權投資的期初余額與子公司所有者權益的期初余額相抵銷,然后再抵銷對合并財務報表有關項目本期發生額的影響。二、合并抵銷的方法基于上述分析,母公司對子公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷,應該有多種方法。合并報表準則規定,合并報表應當以母公司及其子公司的個別財務報表為基礎,按照權益法調整與抵銷對子公司的長期股權投資后編制(以下簡稱為基于權益法的抵銷),也可以直接在對子公司的長期股權投資采用成本法核算的基礎上抵銷后編制(以下簡稱為基于成本法的抵銷)。但這兩種抵銷方法如何具體操作,會計準則及講解中都沒有進行詳細介紹,下面結合實例進行分析。例:甲公司于2009年1月1日用銀行存款750萬元購入乙公司股票300萬股,每股面值1元,占乙公司60%的股份,甲公司在個別資產負債表中采用成本法核算該項長期股權投資。2009年1月1日,乙公司股東權益總額為1100萬元,其中股本為500萬元,資本公積為600萬元,無盈余公積和未分配利潤。在購買日,乙公司除A固定資產(管理部門用)之外,其他資產與負債公允價值與賬面價值一致,A固定資產的公允價值為250萬元,賬面價值為200萬元,該固定資產的預計剩余使用年限為5年,凈殘值為零,按直線法計提折舊。2009年,乙公司實現凈利潤210萬元,提取法定盈余公積21萬元,按股東持股比例分派現金股利100萬元。甲、乙公司2009年末的個別報表數額已抄錄在合并工作底稿中。假定甲、乙公司在合并前無關聯方關系,會計政策與會計期間一致,不考慮甲、乙公司及合并資產、負債的所得稅影響。(一)基于權益法的抵銷處理1.2009年調整與抵銷分錄的編制。甲公司在備查簿中登記乙公司A固定資產在購買日的公允價值,將乙公司個別報表中A固定資產的賬面價值調整為公允價值。借:固定資產500000貸:資本公積500000根據乙公司A固定資產公允價值與賬面價值的差額及剩余使用年限補提折舊費。借:管理費用100000貸:以乙公司2009年1月1日各項可辨認資產的公允價值為基礎,重新確定乙公司2009年的凈利潤為200萬元(210-10)。按權益法及甲公司應享有乙公司2009年實現凈利潤的份額調整長期股權投資的賬面價值。借:長期股權投資1200000貸:投資收益1200000抵銷收到乙公司2009年分派現金股利按成本法確認的投資收益60萬元。借:投資收益600000貸:長期股權投資600000將甲公司長期股權投資與乙公司所有者權益項目抵銷。甲公司對乙公司長期股權投資經調整后的金額為810萬元(投資成本750+權益法調整增加的長期股權投資60)與其在乙公司經調整的股東權益總額中所享有的金額750萬元(1250×60%)之間的差額60萬元,應確認為商譽。乙公司2009年股東權益1250元的40%部分,即500萬元屬于少數股東權益,在抵銷處理時應作為少數股東權益處理。借:長期股權投資8100000少數股東權益5000000將甲公司投資收益與乙公司利潤分配項目相抵銷。在合并工作底稿中甲公司按權益法調整的乙公司本期投資收益為120萬元[(210-10)×60%],乙公司本期少數股東損益為80萬元[(210-10)×40%].乙公司年初未分配利潤為0元,乙公司本期提取盈余公積210萬元、分派現金股利10萬元、未分配利潤79萬元。借:第二年及以后各年連續編制合并財務報表時,不僅要抵銷企業集團在本年度發生的內部股權投資,還要考慮以前年度企業集團內部股權投資對本年度個別財務報表的后續影響,編制調整與抵銷分錄,應編制如下調整分錄:將乙公司A固定資產價值由賬面價值調整為公允價值。借:固定資產500000貸:借:借:長期股權投資600000貸:根據備查簿記錄,將乙公司個別報表中A固定資產的賬面價值調整為公允價值。借:固定資產500000貸:資本公積500000按乙公司A固定資產公允價值與賬面價值的差額及剩余使用年限補提折舊費。借:管理費用100000貸:以乙公司2009年1月1日各項可辨認資產的公允價值為基礎,重新確定乙公司2009年的凈利潤為200萬元。將購買日長期股權投資與乙公司期初所有者權益進行抵銷。借:借:少數股東損益800000貸:少數股東取得的現金股利與乙公司分配的利潤相抵銷。借:股東分配1000000抵銷乙公司本年提取的盈余公積。借:提取盈余公積2100002.2010年調整與抵銷分錄的編制??紤]2009年內部股權投資對本年年初未分配利潤的影響,應編制如下調整分錄:乙公司A固定資產價值由賬面價值調為公允價值。借:固定資產500000貸:借:借:借:借:分析評價甲公司對乙公司的長期股權投資,無論是成本法下的直接抵銷,還是在成本法基礎上按權益法調整后抵銷,抵銷處理的影響數是相同的,兩種方法下編制的合并報表的結果也是相同的。采用成本法處理對子公司的投資,可以避免在子公司實際宣告發放現金股利或分派利潤之前母公司墊付資金發放現金股利或分派利潤的情況,母公司編制的個別財務報表能夠提供一些有價值、有意義的信息。在編制合并報表時,在成本法基礎上按權益法進行調整,但這一處理方法增加了合并報表編制的工作量,還可能虛增利潤,使母公司利潤分配缺乏可操作性。采用直接在成本法核算的基礎上編制合并財務報表,關鍵在于正確計算出少數股東權益和少數股東損益,不需在合并工作底稿中進行權益法調整,直接進行抵銷,能夠比采用權益法更加簡便快捷地編制合并報表。不足之處在于無法通過報表之間相關指標金額的勾稽關系,自動驗證合并報表編制的正確性。稅收,是國民經濟最為重要的調節器,隨著經濟的發展,稅收法律愈發繁雜,稅收調整愈發頻繁,作為企業財務人員,掌握著企業的稅收命脈,迫切需要綜合的稅務管理能力,加入。

長期股權投資成本法分錄例題(長期股權投資成發行股票方式),且發行股票后原股東占的持股比例是54.55%,那B企業應發行多少股呢?900/54.55%-900=750(萬股),B企業合并對價公允價值(即合并成本)=750×40=30000,B企業對取得的A公司投資,采用成本法核算,按照支付的合并對價公允價值作為長期股權投資的入賬價值,因此,取得投資時的虛擬分錄為:

借:長期股權投資30000。

貸:股本750。

長期股權投資成本法_長期股權投資習題

C.購買交易性金融資產發生的手續費直接計入當期損益。

D.非企業合并方式下,支付的直接相關手續費等應計入長期股權投資的初始投資成本,通過發行權益性證券方式取得長期股權投資時,其手續費、傭金等要從溢價發行收入中扣除,溢價發行收入不足沖減的,沖減盈余公積和未分配利潤。

3.下列各項關于長期股權投資成本法核算的相關處理中,正確的有()。

A.成本法核算下,被投資單位宣告發放現金股利,投資方應當增加投資收益。

B.成本法核算下,被投資單位宣告發放股票股利,投資方應當增加長期股權投資的賬面價值。

C.成本法核算下,被投資單位實現凈利潤,投資方應當增加長期股權投資的賬面價值,同時增加投資收益。

D.成本法核算下,被投資單位發生其他權益變動,投資方不需要進行會計處理。

4.下列各項權益性投資中,后續計量采用權益法核算的有()。

長期股權投資成本法分錄例題_長期股權投資習題

正確分錄如下:

①。

借:長期股權投資19200。

貸:股本2000。

②。

借:管理費用100。

貸:銀行存款100。

③。

借:

貸:銀行存款200。

資料(2)中給出了投資年度子公司的虧損情況。因為屬于同一控制下企業合并,形成控制的情況下,應該按照成本法后續計量。成本法核算下,不需要根據子公司實現的損益情況確認投資損益,長江公司的處理是不正確的。

資料(3)中給出了長江公司取得了乙公司1%的表決權,對乙公司生產經營決策不具有重大影響,所以不能作為長期股權投資核算,又因為長江公司擬長期持有該股票,所以應該作為可供出售金融資產核算,對于可供出售金融資產,取得時發生的相關稅費需要計入資產成本中。另外對于取得時支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利作為應收股利核算,不計入可供出售金融資產的入賬價值,所以可供出售金融資產的入賬價值=2540-40+2=2502(萬元)。

長期股權投資成本法_st南紙股票

⑥企業進行公司制改造,對資產、負債的賬面價值按照評估價值調整的,長期股。

權投資應以評估價值作為改制時的認定成本。

(2)后續計量和損益確認方法。

A、成本法核算:能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資以及對被投資單位。

不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的。

長期股權投資,采用成本法核算。采用成本法核算時,追加或收回投資調整長期股權。

投資的成本。采用成本法核算的長期股權投資,除取得投資時實際支付的價款或對價。

中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤外,公司應當按照享有被投資單位宣告。

發放的現金股利或利潤確認投資收益,不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位。

實現的凈利潤。對子公司的長期股權投資,采用成本法核算,在編制合并財務報表時。

長期股權投資成本法分錄例題_長期股權投資賬務處理

調整分錄如下:

借:長期股權投資(被投資單位可辨認凈資產的公允價值變動×原持股比例)。

貸:留存收益(盈余公積、利潤分配)(原取得投資時至新增投資當期期初被投資單位。

留存收益的變動×原持股比例)。

投資收益(新增投資當期期初至新增投資交易日之間被投資單位的凈損益×原持股比例)資本公積――其他資本公積(差額)。

2.因持股比例下降由成本法改為權益法。

(1)個別財務報表。

持股比例下降由成本法改為權益法的會計處理如下圖所示:

關鍵點:剩余持股比例部分應從取得投資時點采用權益法核算,即對剩余持股比例投資追溯調整,將其調整到權益法核算的結果。

①處置部分。

借:銀行存款。

貸:長期股權投資。

投資收益(差額)。

②剩余部分追溯調整。

長期股權投資成本法_長期股權投資習題

7.。

應當考慮投資方和其他方持有的被投資單位當期可轉換公司債券、當期可執行認股權證等潛在表決權因素。

8.。

對其投資應采用成本法核算;乙公司能夠對A公司實施重大影響,應將其投資確認為長期股權投資并采用權益法核算。

9.。

持有期間被投資單位宣告發放現金股利,投資企業應當進行的處理是:借記“應收股利”,貸記“投資收益”,不會引起長期股權投資賬面價值發生增減變動。

梳理做題思路:

①成本法核算的長期股權投資,被投資單位宣告分派現金股利時,投資單位按照應享有的份額計入應收股利和投資收益,不影響長期股權投資的賬面價值。

②權益法核算的長期股權投資,持有期間需要根據被投資方所有者權益的變化對應調整長期股權投資的賬面價值。持有期間根據被投資方實現的凈利潤,投資方的處理是,“借:貸:投資收益”,會增加長期股權投資的賬面價值;后續如果被投資方分配現金股利,會減少被投資單位的所有者權益,投資方的處理是,“借:應收股利,貸:會減少長期股權投資的賬面價值;被投資單位確認可供出售金融資產公允價值變動,會對應確認其他綜合收益,所有者權益發生變化,投資方的處理是,“借:貸:其他綜合收益(或者相反分錄)”,會影響到長期股權投資的賬面價值。

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